Облагается ли штраф ндс

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

Облагается ли штраф ндс

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.

Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.

Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».

Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.

1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).

Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты.

Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени.

Данные операции отражаются в учете следующим образом:

  • На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
  • Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

  • — дебиторская задолженность по пеням контрагента-покупателя погашена.
  • Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554.

    Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.

    По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.

    Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления.

    То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).

    Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.

    К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).

    Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

    Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.

    Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

    Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

    С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:

    • санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
    • санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора

    С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).

    Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859).

    Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

    Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

    В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.

    На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

    Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.

    ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

    Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.

    Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.

    Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:

    •  неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.

    Пример неустойки как элемента ценообразования:

    •  суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».

    Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/peni-i-shtrafy-po-hozdogovoram-buhuchet-i-nalogooblozhenie-u-poluchatelya/

    Ндс со штрафов за нарушение договора. спорные моменты | «гарант-сервис» г. липецк

    Облагается ли штраф ндс
    Фирмам-поставщикам при принятии решения о включении в базу по НДС сумм со штрафов за нарушение условий договора, поступивших от покупателей, придется учитывать не только нормы законодательства, но и решения судов.

    Нередко фирмам приходится платить неустойки, штрафы, пени за нарушение исполнения условий договоров. Облагают ли такие санкции НДС?

    Санкции по операциям, не облагаемым НДС

    Минфин России разъяснил, что суммы денег, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, относят к суммам, связанным с оплатой*(1). Поэтому такие суммы включают и в базу по НДС. При этом продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре*(2).

    Комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за его досрочное погашение рассматривают как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа. Такие услуги освобождены от обложения НДС*(3). Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС. Отметим, что данная позиция ведомства устоявшаяся.

    Ранее Минфин России разъяснял, что деньги, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение последним обязательства по оплате, следует рассматривать как связанные именно с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не облагают НДС*(4).

    То есть и деньги, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение им обязательств по реализации, в налоговую базу также не включают.

    Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного текущего ремонта не признают выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает*(5). При этом у него отсутствуют и основания для выставления счетов-фактур с указанием суммы НДС*(6).

    Санкции покупателю от поставщика

    Согласно разъяснениям налоговиков НДС облагают суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе и штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств (оплаты)*(7).

    Однако положения Налогового кодекса *(8) не применяют при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком.

    В частности за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент и т.д.

    К данной группе санкций относятся также штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
    Анализируя данную позицию налогового ведомства, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, НДС не облагают.

    Правомерность подобного вывода подтверждают Минфин России и судебная практика.

    Так, финансовое ведомство указывает, что деньги, полученные фирмой от банка в качестве процентов от остатка бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в качестве возмещения переплаты по зарплате, по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки, в базу по НДС не включают*(9). Арбитры указывают, что НДС можно облагать только ту сумму денег, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)*(10). Перечень сумм, которые дополнительно к выручке*(11) включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим. Он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. А так как оспариваемая сумма получена фирмой за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой, она правомерно не включена в базу по НДС.

    Санкции поставщику от покупателя

    По мнению Минфина России*(12), суммы денег, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в виде пеней за их несвоевременную оплату, с оплатой и связаны.

    Такие штрафные санкции включают в базу по НДС.

    Сумму налога при получении данных денежных средств определяют расчетным методом исходя из ставки в размере 18 процентов к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки (18/118)*(13).

    Московские налоговики также разъясняют*(14), что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по их оплате, включаются в базу по НДС на основании Налогового кодекса *(15). При этом данные нормы неприменимы при получении таких сумм покупателем.

    Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат*(16):— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Тем не менее приведенную официальную позицию налоговиков суды в настоящее время не поддерживают*(17). Виной всему постановление Президиума ВАС РФ*(18). В этом деле суд первой инстанции исходил из следующего.

    Поскольку операции по договору облагаются НДС по ставке 18 процентов, а неустойка, полученная поставщиком в связи с просрочкой исполнения контрагентом обязательств, связана с этими операциями, налоговая база по ним увеличивается на суммы неустойки*(19).

    Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали этот вывод.

    Однако Президиум ВАС РФ признал его ошибочным, посчитав, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные поставщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле статьи 162 Налогового кодекса. И такие суммы не облагают НДС.

    Источник: http://garant48.ru/articles/as101012/

    Облагаются ли НДС сумы неустоек (штрафов, пеня) и т. п

    Облагается ли штраф ндс

     Документ : Облагаются ли НДС сумы неустоек (штрафов, пеня) и т. п.

    Облагаются ли НДС сумы неустоек (штрафов, пеня) и т. п.

    ВОПРОС: Просим вас разъяснить, должны ли облагаться НДС штрафы, пени и др. виды неустоек, полученные плательщиком по хоздоговорам?

    ОТВЕТ: Данный вопрос – с приличной бородой, но под разным углом то там, то здесь всплывает. Попробуем в нем разобраться, прибегнув в том числе и к ретроспективному обзору различных мнений ГНАУ по этому поводу.

    Но для начала напомним читателям два важных момента:

    во-первых, о том, что самым “общеупотребимым” объектом обложения НДС (согласно п/п. 3.1.1 Закона об НДС) являются операции по поставке товаров (услуг);

    а во-вторых, обратим внимание на то, что основная, определяющая базу обложения, норма п. 4.1 Закона об НДС гласит:

    “В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг)”.

    В свете этого “во-вторых” сразу же отсечем те суммы штрафов (пень, др. санкций), которые уплачиваются не продавцу, а покупателю.

    Поскольку покупатель никакой поставки товаров (услуг) не осуществляет* (и компенсации их стоимости получать не может), а, напротив, объекты поставки приобретает, то полученные покупателем штрафы (и др. виды санкций) при всем желании никак не могут быть зачислены ему в объект (и базу) обложения НДС.

    Прямое подтверждение этому можно усмотреть и в ряде консультаций/писем ГНАУ (о чем – ниже).

    Теперь перейдем к продавцам и, учитывая особенности объекта и базы обложения НДС, попробуем разобраться с сущностью неустоек (штрафов, пень etc), дабы понять: можно ли счесть их одной из операций, связанных с поставкой товаров (услуг), и в частности компенсацией стоимости таких товаров (услуг).

    Согласно ст. 546 Гражданского кодекса Украины (от 16.01.2003 г. № 435-IV) исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком.

    Определение видов неустойки, к которой в ГК законодатели отнесли штраф и пеню, приведено в статье 549 ГК “Понятие неустойки”. Приведем ее содержание:

    “1. Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник обязан передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

    2. Штрафом является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

    3. Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения”.

    В то же время Хозяйственный кодекс Украины (от 16.01.2003 г. № 436-IV), как обычно, идет в диссонансе с нормами ГК**, давая в статье 230 свое определение понятия “штрафные санкции”:

    “Штрафными санкциями признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства”.

    Как видим, ХК в отличие от ГК считает неустойку отдельным (помимо штрафа и пени) видом штрафных санкций, но в то же время определений этих видов не приводит.

    Поэтому далее ориентироваться будем на более четкие нормы ГК.

    Итак, в отличие от других видов обеспечения исполнения обязательства, перечисленных в статье 546 ГК, неустойка (оба ее вида), на наш взгляд, содержит в себе изначально скорее психологический (устрашающий) метод обеспечения.

    То есть обязательство в таком случае фактически вначале обеспечивается страхом должника понести определенные потери в случае неисполнения (несвоевременного исполнения) обязательства, а уже впоследствии (когда таковое неисполнение произойдет) это обеспечение материализуется в не- устоечном виде.

    На наш взгляд, данные факты являются подтверждением того, что неустойка, подлежащая уплате поставщику (продавцу), не должна считаться компенсацией стоимости товаров (услуг).

    Кроме того, согласно условиям договора или закону неустойка может выплачиваться и в случаях, когда операции по поставке как таковые вообще не происходят. Например, может быть предусмотрен штраф за неперечисление предоплаты поставщику либо за расторжение (отказ от) договора по инициативе покупателя.

    В свете приведенных аргументов в пользу того, что никакой вид неустойки нельзя считать компенсацией стоимости товаров, попытаемся сформулировать следующий (теоретический) вывод:

    неустоечные платежи и суммы компенсации стоимости товаров (услуг) имеют разную правовую природу.

    Ведь, как говорилось, неустоечные платежи по своей природе являются разновидностью ответственности и защиты гражданских прав от нарушений. То есть они являются не обязательством компенсировать стоимость товаров (услуг), а одним из видов обеспечения такого обязательства.

    Некоторое косвенное подтверждение тому, что различные виды неустоек не связаны с “поставочными” операциями и компенсацией стоимости товаров (услуг), можно увидеть и в бухучетных нормативах.

    Суммы различных неустоек отражаются у получателя на отдельном счете среди прочих операционных доходов (субсчет 715 “Полученные*** штрафы, пени, неустойки”), то есть они не проводятся через счета доходов (сч.

    701-705) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

    У виновника же эти (признанные) неустойки также отражаются среди всего “прочего операционного” (на субсчете 948 “Признанные штрафы, пени, неустойки”), т. е. не включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

    Не включаются неустойки и в валовые затраты согласно нормам Закона О Прибыли (п/п. 5.3.5). Таким образом, мы считаем, что в соответствии с действующим законодательством, не являясь операцией, связанной с поставкой, и не будучи компенсацией стоимости товаров (услуг), любой вид неустойки не должен облагаться НДС.

    Что же по этому поводу думали(ют) главные налоговики?

    В прошлый век лезть не будем. Начнем с начала этого.

    Так, в ключевом письме от 25.07.2001 г. № 9049/7/16-1277 ГНАУ написала следующее:

    “Условия проведения хозяйственных операций, в том числе объем, стоимость, срок поставки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), срок и форма проведения расчетов, а также ответственность сторон за несоблюдение обусловленных требований и т. п. должны быть предусмотрены в договорах.

    Денежные средства, полученные плательщиком в результате удовлетворения претензий в порядке, предусмотренном законодательством, в качестве суммы штрафов и/или неустойки либо пени, нельзя расценивать как компенсацию стоимости товаров (работ, услуг), поэтому они не могут увеличивать базу для обложения налогом на добавленную стоимость и по ним поможет быть выписана налоговая накладная.

    В то же время, если применение штрафных санкций договором не предусмотрено, любые поступления денежных средств за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) необходимо расценивать как компенсацию стоимости этих товаров (работ, услуг), увеличивающую базу обложения налогом на добавленную стоимость.

    Что касается компенсации стоимости товаров (работ, услуг) с учетом индекса инфляции, то суммы инфляционной компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” включаются в базу налогообложения”.

    Аналогичная точка зрения изложена ГНАУ в письме от 25.07.2001 г. № 4879/6/16-1217. Кроме того, текст данного письма практически слово в слово продублирован в консультации в “Вестнике налоговой службы Украины” № 30/2001 на с. 21-22.

    И все бы вроде ничего, но…

    Во-первых, в данном (широко растиражированном) мнении ГНАУ звучит достаточно нелепый фискальный вывод насчет того случая, когда применение штрафных санкций “договором не предусмотрено”.

    Ведь если штрафные санкции предусматривает для конкретного случая не договор****, а иной документ (либо вообще норматив, в том числе закон), неужели они от этого станут компенсацией стоимости товаров (услуг)?

    Во-вторых, в отношении суммы инфляционной составляющей компенсации дело обстоит тоже не так просто.

    Здесь самое время вспомнить о мнении ГНАУ на “неустоечную” тему. В своем письме от 07.10.2004 г. № 8920/6/15-2415-26 налоговики сделали следующие выводы.

    Они ничтоже сумнящеся написали, что причитающиеся плательщику-продавцу суммы индекса инфляции и 3% годовых, которые должны быть оплачены покупателем согласно ст.

    625 ГК в случае просрочки исполнения им денежных обязательств, включаются у продавца в базу обложения НДС.

    И кроме того, по мнению ГНАУ, такое НО должно здесь возникать “на дату, наступившую раньше: либо в момент начисления плательщиком таких сумм на основании принятых решений, либо на дату уплаты этих сум”.

    Текст данного письма был (практически дословно) продублирован в консультации в “Вестнике налоговой службы Украины” № 45/2004 на с. 18.

    На наш взгляд, ГНАУ в данном случае несколько перегибает палку.

    Ведь из двух этих платежей (инфляционная составляющая плюс 3% годовых), предусмотренных за нарушение денежного обязательства статьей 625 ГК, сумму 3%, в принципе, можно рассматривать как разновидность неустойки, а конкретно – пени. Даже если не относить эти 3% к пене, их все равно нельзя считать компенсацией стоимости товаров, так как они призваны компенсировать продавцу его финансовые издержки, возникшие по причине несвоевременной оплаты.

    С инфляционной же частью дело обстоит несколько хуже, поскольку она по своему смыслу ближе к компенсации убытков и из нее (при фискальном желании) компенсацию стоимости товаров (услуг) легче выкручивать.

    Учитывая неоднозначность ситуации, бороться с необложением НДС сумм, полученных “по ст. 625”, будет достаточно сложно.

    (Еще хуже будет обстоять дело в тех ситуациях, когда в договоре (речь – не о санкциях “по ст. 625”) имеется условие о том, что цена (и стоимость) товаров (услуг) корректируется на дату совершения оплаты с учетом индексов инфляции, имевших место с момента подписания договора.)

    Завершим наш обзор мнений ГНАУ по данной теме свежим письмом ГНАУ- от 05.03.2008 г. № 4304/7/16-1517-15, где, в частности, указывалось:

    “Суммы денежных средств, которые не связаны с поставкой товаров или услуг и которые не являются компенсацией стоимости товаров (услуг), не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость”.

    Надеемся, этот (обтекаемый) вывод также пригодится плательщикам в случае возникновения конфликтов с налоговиками относительно (не)обложения НДС сумм различных видов неустоек.

    Небольшой итог.

    Как уже сказано, наше мнение сводится к тому, что любые виды неустоек не должны облагаться НДС.

    В то же время для плательщиков, не пренебрегающих мнением ГНАУ, хотим резюмировать следующее.

    Во-первых, в договоре желательно указывать виды и размеры неустоек (либо делать в нем прямую ссылку на нормативный или другой документ, на который следует ориентироваться в данном вопросе). Если такого указания изначально в договоре не было, то при возникновении “штрафной” ситуации желательно эту “тему” урегулировать допсоглашением к договору.

    Во-вторых, в случаях неисполнения (несвоевременного исполнения) денежных обязательств желательно не применять санкции из ст. 625 ГК, на которые ГНАУ точит свои НДСные зубы, а предусмотреть иные размеры штрафа и пени.

    (Тем более что даже 3% годовых в настоящее “суперинфляционное” время выглядят абсолютно несерьезно и куда интереснее смотрится, например, учетная ставка НБУ.

    Да и формулу расчета штрафа можно привязать к индексу инфляции как-то похитрее, без лишней акцентуации.)

    В договоре же подобные платежи прямо называйте штрафом и пеней, а не какой-нибудь “инфляционной доплатой”.

    Если же плательщик все-таки получил деньги под соусом именно 625-й статьи ГК, то лучше обложить их НДС и выписать покупателю на такие суммы налоговую накладную (свое право на налоговый кредит по таким оплатам покупатель сможет закрепить вышеупомянутыми письмом ГНАУ от 07.10.2004 г. и консультацией из “Вестника налоговой службы Украины” № 45/2004).

    _________________

    * Исключение – бартерные операции.

    ** Привет депутатам и разработчикам ХК и ГК…

    *** Не верьте этому слову, так как согласно действующей редакции Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г.

    № 291, на субсчете 715 следует отражать информацию о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, “которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков”.

    Однако для налогоприбыльных целей такой своеобразный метод начисления в отношении неустоек не работает: там доходы (см. п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли) отражаются не по первому событию, а по кассовому методу. А вот в разрезе НДС здесь “под углом ГНАУ” все выглядит забавнее.

    **** Хотя кто/что мешает плательщику при необходимости ввести допсоглашением такие санкции в текст договора?..

    “Бухгалтер” № 47, декабрь (III) 2008 г.
    Подписной индекс 74201

    Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=059BO77bc3ebce810a12c4bb3c65d53eee63b

    Юрист Авилин
    Добавить комментарий