На каком счете учитывается резерв под обесценение

Бухгалтерский учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей

На каком счете учитывается резерв под обесценение

Запасы – важная статья бухгалтерской отчетности. При этом первостепенное значение имеет правильность оценки, по которой запасы учитываются, а в последующем отражаются в бухгалтерской отчетности.

В связи с приближением национальных принципов и методов бухгалтерского учета и отчетности к международным в белорусском законодательстве появляются ранее не использовавшиеся подходы к определению стоимости активов.

Одним из выражений таких подходов является необходимость создания и восстановления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Активы, в связи с которыми создается резерв

При оценке необходимости создания резерва нужно ответить на вопрос: стоимость каких активов надо анализировать, чтобы принять решение о создании резерва? Ответ дан в п. 19 Инструкции № 133: резерв создается в отношении запасов. А к запасам согласно п. 3 Инструкции № 133 относятся:

– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте);

– животные на выращивании и откорме;

– незавершенное производство;

– готовая продукция;

– товары.

При этом следует иметь в виду, что Инструкция № 133 и предусмотренные в ней учетные правила не применяются в отношении следующих активов:

– не завершенных строительством объектов и иных вложений во внеоборотные активы;

– строительных конструкций и деталей, частей и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации;

– оборудования, требующего монтажа, а также смонтированного, но не введенного в эксплуатацию;

– финансовых инструментов;

– природных объектов: земельных участков, недр, некультивируемых (естественных) биологических ресурсов, водных ресурсов под землей;

– инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, если несколько обобщить, то резерв создается в отношении:

– товарно-материальных ценностей, учитываемых на счете 10 “Материалы”;

– товаров, учитываемых на счете 41 “Товары”;

– готовой продукции, учитываемой на счете 43 “Готовая продукция”.

В каких случаях создается резерв

Если у организации в учете отражены либо материалы, либо товары, либо готовая продукция, то это само по себе еще не означает, что должен создаваться резерв. Резерв создается не во всех случаях, а лишь при наличии обстоятельств (факторов), которые свидетельствуют о необходимости создания резерва.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такая норма установлена в п. 19 Инструкции № 133. Следовательно, факторами, свидетельствующими о необходимости создания резерва, являются:

1) устаревание запасов;

2) повреждение запасов;

3) снижение цены реализации запасов (вне зависимости от того, по какой причине это происходит: излишек предложения на рынке; финансово-экономический кризис, вследствие которого снижаются совокупный спрос и цены на ресурсы; переход к более прогрессивным материалам, что обесценивает ранее применявшиеся, и т.п.).

Как видно, итогом наступления факторов 1 и 2 также является снижение рыночных цен на те запасы, по которым эти факторы наступили.

Резерв следует создавать не по всем запасам, а только по тем группам или позициям, по которым имеет место какой-либо один (или одновременно несколько) из приведенных выше факторов.

Таким образом, резерв следует создавать под конкретные единицы запасов в случаях, когда по какому-то из имеющихся у организации запасов произошло снижение рыночных цен по отношению к тем, по которым такие запасы числятся в бухгалтерском учете организации (вне зависимости от причин такого обесценения).

Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете запасов также установлен Инструкцией № 133 (п. 6): запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

– стоимость запасов по ценам приобретения;

– таможенные сборы и пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

С течением времени, пока запасы не использованы организацией и числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, действительная рыночная их стоимость может изменяться. И если рыночная стоимость уменьшилась, то фактическая себестоимость, по которой они отражены в учете, остается неизменной.

Как следствие, в учете и отчетности организации будет представлена информации о стоимости запасов, не соответствующая рыночной реальности. Таким образом, цифры в отчетности организации будут отражать расходы на приобретение запасов, а не их реальную стоимость на конкретную дату. Для решения этой проблемы и создается резерв.

Причем именно с точки зрения обесценения, а не удорожания, так как с позиции общих международных принципов составления отчетности в первоочередном порядке организация должна учесть в отчетности все имеющиеся негативные факторы – убытки, расходы.

Путем создания резерва достигается следующее: в бухгалтерской отчетности организации стоимостная оценка запасов приближается к рыночной. В отчетности стоимость запасов (которая остается на соответствующих счетах – 10, 41, 43 в оценке по фактической себестоимости приобретения) отражается за вычетом созданного резерва (п.

25 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).

Инструкция № 133 не содержит положения о том, что резерв создается по усмотрению организации. Таким образом, при наличии соответствующих факторов резерв должен быть создан.

При этом не конкретизируется, в каком размере должно произойти обесценение запасов, чтобы вызвать необходимость создания резерва. Существенность в данном вопросе организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Можно предложить размер такой существенности (величины обесценения) в пределах 5–20 %.

О чем говорит МСФО

В международной практике учету запасов посвящен Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 “Запасы” (далее – Стандарт-2). Пункт 9 Стандарта-2 устанавливает, что запасы должны оцениваться по наименьшей из 2 величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Существует еще такое понятие, как справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Чистая цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности.

Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию.

Первое представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее – нет. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости.

Несмотря на тот факт, что чистая цена продажи, при оценке которой учитываются специфические особенности деятельностиконкретной организации, и справедливая стоимость, отражающая стоимость данного вида запасов на свободном рынке в целом, могут отличаться, и тот, и другой показатель являются выражением рыночной цены на этот вид запасов.

Как видно, МСФО предполагает, что изначально запасы подлежат учету по себестоимости, которая определяется в порядке, в целом аналогичном принятому в белорусском законодательстве.

Однако если рыночная стоимость (чистая цена продажи) запасов снижается, то запасы должны учитываться уже не по себестоимости, а по этой самой рыночной стоимости (чистой цене продажи), что и должно обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В белорусском законодательстве достигается тот же эффект посредством создания резерва.

Учет создания резерва

Вернемся к белорусскому законодательству, которое устанавливает, что резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации (п. 20 Инструкции № 133).

Чистую стоимость реализации определяют по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию. Чистая стоимость реализации оценивается исходя из возможных цен реализации без учета НДС, так как он относится к расходам, связанным с реализацией запасов.

При определении чистой стоимости реализации учитывают изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Для отражения резерва предназначен счет 14 “Резервы под снижение стоимости запасов” (см. типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/suzanskii-v-bukhgalterskii-uchet-rezerva_0000000

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей — Audit-it.ru

На каком счете учитывается резерв под обесценение

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее – Методические указания)).

Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”.

Это надо делать как минимум раз в год – перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Однако если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.

Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Изменения оценочных значений” (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это следует из п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ  признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При восстановлении  резерва под снижение стоимости МПЗ  сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов, что следует из п. 20 Методических указаний.

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ  отражается на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

Проводки будут следующие:

ПроводкаОперация
Создан резерв
Д 91-2 – К 14Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ
На дату восстановления резерва
СТОРНО Д 91-2 – К 14 илиД 14 – К 91-1Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ:- или при их выбытии;- или при росте рыночной стоимости

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Применение ПБУ 18/02

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.

При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и  бухгалтерская отчетность

В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 “Запасы” за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 “Прочие расходы”, а восстановленные суммы резерва – по строке 2340 “Прочие доходы”.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: подробности для бухгалтера

  • Бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара … с кредитом счета 14 “Резерв под снижение стоимости материальных ценностей” (п. 20 Методических указаний … прибыль организаций
    Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу …
  • Реализация товара ниже себестоимости: в каких случаях компаниям приходится к ней прибегать. Бухгалтерский учет и налогообложение … конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
    Отметим, что величина созданного резерва … “, кредит счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”).
    В следующем отчетном периоде … разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
    На дату составления акта уценки … руб.)) x 5 шт.) – начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
    При расчете налога на прибыль …
  • Когда ОС становится товаром? … конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов … корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
    Долгосрочный актив к продаже в …
  • Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать … ко второй группе относят резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых … под обесценение финансовых вложений
    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
    Когда создавать резерв … № 3. Когда формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей
    Этот резерв нужно создавать … raquo;
    — восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
    Начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей
    ООО «Весна» …
  • Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать … как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и … >>
    План вебинара:
    1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
    2. Резерв под обесценение финансовых … . Резерв по оплате предстоящих отпусков.
    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
    На сегодняшний момент изменение оценочных … как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и …
  • Методология сокращения сроков и другие нюансы формирования бухгалтерской отчетности … конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данная норма относительно создания … . Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и … запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 « … же сумму должен быть признан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Также в бухгалтерском учёте …
  • Операционные расходы … года №119н. Согласно данному порядку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально … учесть, что не допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей по укрупненным группам материально-производственных … отражения информации о созданных резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На этом счете …
  • Списываем неликвидные остатки продукции … отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет … налогообложения сумма отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей расходом не признается. … создании в конце года резерва под снижение стоимости материальных ценностей возникает постоянная разница, что … списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога …
  • Прочие расходы в организациях водного транспорта … отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
    Названный резерв образуется за … МПЗ. Согласно этому порядку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице … , что не допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей по укрупненным группам МПЗ, … информации о созданных резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На этом …
  • Бухучет для начинающих … в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов … нематериальных активов”, 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, 42 “Торговая наценка …
  • Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения … или потеряли свои первоначальные качества. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов … и кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
    В бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ …
  • На какие моменты обратить внимание при сдаче бухгалтерской отчетности за 2008 год? … активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под … ).
    Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он у вас …
  • Отчетность за полугодие 2002 года … “, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14.  При … ” и счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.В начале периода, следующего … “, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14.  При … ” и счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.В начале периода, следующего …
  • ПБУ 18/02. Отражаем разницы по операциям с материалами … конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется за счет финансовых … расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». А по мере списания запасов …
  • Если производственные запасы обесцениваются … и расходы» КРЕДИТ 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – 30 000 руб. – создан резерв …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/rezerv_pod_snizhenie_stoimosti_materialnykh_tsennostey.html

Учебник

На каком счете учитывается резерв под обесценение

2.14. Учет резервов

            Резервы представляют собой обособленную часть источников, кото­рая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназнача­ется для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для под­страховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

•    снижение стоимости материальных ценностей;

•    обесценение вложений в ценные бумаги;

•    покрытие сомнительных долгов;

•    предстоящих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по рас­четам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность орга­низации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособ­ности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав­лении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учет­ной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (не­распределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе от­дельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными акта­ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

•    на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» отражают инфор­мацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п.

ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.

Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;

•    на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;

•    на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомни­тельным долгам;

•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

·                    на предстоящую оплату отпусков работникам;

·                    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

·                    ремонт основных средств;

·                    производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;

·                    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

·                    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

·                    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

·                    покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприя­тием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отра­жается бухгалтерскими записями:

Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят кор­ректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных ре­зервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе пред­приятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бух­галтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименова­нию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, заре­зервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгал­терские записи:

Дебет 14 Кредит 91-1.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые коти­руются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публику­ются.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Дебет 91-2  Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчет­ного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балан­совой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимо­сти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтер­ские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если резерв не был использован до конца года, следующего за го­дом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки де­биторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

https://www.youtube.com/watch?v=ZwNl0r80HMk

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентари­зации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов опреде­ляются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократ­но. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероят­ности полностью или частично погасить задолженность.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в уче­те бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных орга­низацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за­балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их со­здания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.

Контрольные вопросы:

1.                 Что представляют собой резервы?

2.                 Назовите назначение формируемых резервов?

3.                 Как организуется учет резервов?

4.                 На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?

Источник: http://tic.tsu.ru/www/uploads/buh_1.0/content/p2.14.html

На каком счете учитывается резерв под обесценение

На каком счете учитывается резерв под обесценение

Дт 91 Кт 14 – на сумму разницы между ожидаемой рыночной стоимостью и фактической себестоимостью: 300,0 – 270,0 = 30,0 тыс. руб.

Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов и положения на рынке аналогичных активов.

За исключением текущего месяца (месяца, в котором резерв создавался), ибо резерв создается, как правило, в конце месяца, а списание материалов в производство проводилось в течение месяца по цене приобретения, которая и есть в данном месяце текущая рыночная цена.3 Итак, предположим, что:

  • в текущем (отчетном) месяце было списано 300 единиц материалов данной группы по цене 300 руб./ед., всего на сумму 90,0 тыс. руб.
  • за следующий месяц (первый после месяца, в конце которого резерв был создан) было списано 250 единиц по цене 290 руб./ед.,4 всего на 72,5 тыс.
  • Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: проводка и создание
  • Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
  • Все о бухгалтерских и налоговых резервах: создание, отражение в учете
  • Счет 59: создание резервов под обесценение ценных бумаг. пример, проводки
  • Счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
  • Учет резервов под обесценение материально-производственных запасов
  • Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
  • Prednalog.ru

В налоговой учетной политике надо закрепить предельную величину отчислений в резерв. Резерв на текущий ремонт Резерв на капитальный ремонт 1.

Внимание

Резерв на текущий ремонтрассчитывается исходя из годовойсметы, но он не должен быть большесредней величины фактическихрасходов на ремонт ОС за 3предыдущих года 1. Резерв можно создавать, еслина ремонт нужно копить деньги болеегода.

Для определения годовой суммыотчислений в резерв надо:- определить перечень основныхсредств, требующих капремонта;- разработать график ремонта ипосчитать сметную стоимость ремонта;- общую сумму расходов на капремонтразделить на количество лет, в течениекоторых планируется создание резерва 2. Отчисления признаются в расходах равными долями на последнее числокаждого отчетного и затем налогового периода.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

В бухгалтерском учете ООО «Ларго» 31 декабря 2008 года будет отражена такая операция: Д-т 91 К-т 14 29 000 руб. – образован резерв под снижение стоимости спойлеров.

В заключительном бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей каждого виды на конец отчетного года показывается за минусом итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма образованных резервов в бухгалтерском балансе отдельно не указывается, но поскольку она отнесена на прочие расходы организации, отраженная в заключительном балансе чистая прибыль отчетного года будет уменьшена на такую же сумму.

Все о бухгалтерских и налоговых резервах: создание, отражение в учете

Не признаются как финансовые вложения:

  1. Выкупаемых у сотрудников собственные акции, расчеты векселями.
  2. Имущество, используемое с целью получения доходам по договорам аренды.
  3. Произведения искусства, ювелирные изделия, приобретаемые не для перепродажи.
  4. Нематериальные активы субъектов, основные средства и материально производственных запасов (МПЗ).

Финансовые вложения в учетной политике Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода.
Вся информация должна быть отражена в учетной политике.

Счет 59: создание резервов под обесценение ценных бумаг. пример, проводки

Подробнее о включении данных в учетную политику читайте: «Составляем положение об учетной политике в организации».

ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности.

То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов). Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.

Счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Если же возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов – в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37.9 Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Однако в любом случае, – проводится уценка или создается резерв, – это означает одно: убыток признается раньше, чем он фактически образуется. Чем, собственно, и достигается соблюдение одного из важнейших требований учета, заключенного в принципе осмотрительности. 1 Например, дооценка основных средств может отражаться непосредственно на счете 83. 2 Или со счета 99 непосредственно.

Учет резервов под обесценение материально-производственных запасов

ПБУ 18/02): Дебет счета 99 « Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив.

Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» [15].

Пример. По состоянию на 31 декабря 2007 г. на балансе ООО «Ладога»числятся 100 шт. мониторов.

Prednalog.ru

Создание этих резервов необходимо для выяснения реальной картины финансового состояния организации [8]. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы [9].

Пример. В декабре 2007 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб.

Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.

Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам.

При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением. Оценка ценных бумаг При покупке ценных бумаг существуют следующие виды расходов: оплата договорной стоимости продавцу и прочие затраты.

А все остальные организации либо должны создавать бухгалтерский резерв, либо не должны и не могут.В налоговом учете все по-прежнему. Для тех, кто считает доходы и расходы методом начисления, есть ряд резервов, которые можно как создавать, так и не создавать. Таким образом, все резервы можно разделить на три группы.1.

Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.2. Исключительно бухгалтерские резервы.3. Исключительно налоговые резервы. Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв.

Источник: http://pravo-nk.ru/na-kakom-schete-uchityvaetsya-rezerv-pod-obestsenenie/

Юрист Авилин
Добавить комментарий