Как списать тару на расходы

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Как списать тару на расходы

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству.

Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах.

Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах.

В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара».

Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

ОперацииООО «Вилл Бренд» (поставщик)ООО «Дело вкуса» (покупатель)
ДтКтСумма, руб.ДтКтСумма, руб.
Договор № 1
Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре6241/Тара1 0000021 000
Возврат пластиковых ящиков поставщику41/Тара621 0000021 000
Договор № 2
Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре51625 00060515 000
Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки6241/Тара5 00041/Тара605 000
Возврат контейнеров поставщику41/Тара625 0006041/Тара5 000
Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры62515 00051605 000
Договор № 3
Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре51623 00076513 000
Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода6241/Тара3 00010/Тара763 000
Возврат пластиковых бутылок поставщику41/Тара623 0007610/Тара3 000
Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки62513 00051763 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154.

В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС.

Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст.

352 ГК РФ будут считаться прекращенными.

То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары.

У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета.

Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Участвуйте в конкурсе на нашем форуме!

Подробнее

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vozvratnoj_tary_cena_provodki_nalogi/

Операции с тарой: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете

Как списать тару на расходы

Тара бывает внутренней и внешней

Тара является основным элементом упаковки, представляющим собой изделие для размещения продукции и товаров. Вся тара делится на 2 вида:

1) внутренняя тара – обертки, картонные коробки, флаконы, тюбики и т.д.;

2) внешняя тара – это тара, в которой транспортируется или хранится товар (продукция) в процессе движения от производителя до потребителя (ящики, бочки, мешки и т.д.).

Требования к таре:

– могут предъявляться в виде нормативных актов;

– могут быть обусловлены технологическими особенностями производства или пожеланиями покупателей, что отражается в договорах.

На продавца возлагают обязанность по передаче товара покупателю в соответствующей таре и (или) упаковке, за исключением товаров, которые по своему характеру не требуют затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 451 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет тары

Для целей бухгалтерского учета тару признают запасами, предназначенными для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей (п. 84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).

Вне зависимости от условий приобретения тару (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую определяют путем суммирования:

– всех затрат по ее покупке и доставке в организацию;

– или затрат по ее изготовлению (п. 85 Инструкции № 133).

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражают.

У покупателя тару, поступившую от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражают:

– по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

– по дебету счета 10, субсчет 10-4, и кредиту счетов учета финансовых результатов, если тара поставщику отдельно не оплачена, в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования (п. 95 Инструкции № 133).

Ситуация 1. Учет тары с доставкой

Организация на условиях 100%-й предоплаты приобрела у изготовителя тару для хранения товаров на сумму 4 200 000 руб., в т.ч. НДС – 700 000 руб. Расходы по доставке тары составили 540 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):

Таблица 1

Многооборотную тару, которая является предметом залога (залоговая тара), учитывают по залоговой стоимости |*|. Разницу между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары при ее приобретении списывают на финансовые результаты.

* Информация о передаче временно ввезенной многооборотной тары третьим лицам доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В бухгалтерском учете разницу между фактической себестоимостью многооборотной тары и ее залоговой стоимостью отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 или счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Справочно: на счете 90, субсчета 90-7 и 90-10, учитывают прочие доходы и расходы по текущей деятельности, кроме доходов и расходов, отражаемых на счете 90, субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию» (п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Покупатель полученную залоговую тару учитывает:

– на счете 10-4;

– или на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», по залоговой стоимости.

Затраты покупателя продукции по очистке, промывке и ремонту залоговой тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, включают в транспортно-заготовительные затраты данной группы материалов.

Если в соответствии с условиями договора ремонт залоговой тары производит покупатель, то затраты на указанный ремонт отражают по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счетов 23 «Вспомогательные производства» или 44 «Расходы на реализацию» (п. 98 Инструкции № 133).

Ситуация 2. Учет тары с ее ремонтом

Оптовая торговая организация приобрела товары в 8 ящиках. Стоимость приобретенных товаров составляет 10 920 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %). Ящики являются возвратной тарой.

Залоговая стоимость одного ящика – 400 000 руб. При хранении товаров было повреждено 2 ящика. По условиям договора ремонт тары производит покупатель.

Ремонт ящиков был произведен сторонней организацией на сумму 660 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %).

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2

Перечисленная покупателем залоговая стоимость тары не является доходом поставщика, ее отражают на счетах учета расчетов с покупателями. В связи с этим поставщику целесообразно вести учет отгруженной тары и учет полученного залога на отдельных субсчетах, которые открываются к счету учета расчетов с покупателями |*|.

* Информация об импорте многооборотной тары доступна для подписчиков электронного «ГБ»

На практике покупатель по каким-либо причинам может не возвратить в срок, предусмотренный договором, порожнюю тару.

Поэтому договором может быть установлено, что при превышении такого срока тара переходит в собственность покупателя, а перечисленная ранее залоговая стоимость остается у поставщика продукции.

В этом случае учтенную у поставщика залоговую стоимость включают в состав доходов и расходов, связанных с реализацией тары, и отражают на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10).

При исчислении налога на прибыль стоимость не возвращенной покупателем тары поставщик включает в выручку от реализации товаров (работ, услуг). Числящуюся залоговую стоимость невозвращенной тары следует признать доходом и одновременно на ту же сумму затратами.

Если в договоре отсутствует условие о переходе права собственности на тару в случае ее несвоевременного возврата, то могут быть предусмотрены дополнительные санкции за несвоевременный возврат тары, которые отражают на счете 76-3 «Расчеты по претензиям» при признании их покупателем.

Санкции учитывают в составе прочих доходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, когда они признаны покупателем или присуждены судом (п. 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Обложение НДС и налогом на прибыль

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Справочно: под реализацией товаров понимают отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Поставщик, договариваясь с покупателем о возврате многооборотной тары, не имеет намерения ее продавать, а собирается распоряжаться ею в дальнейшем согласно своему волеизъявлению.

По этой причине при передаче такой тары покупателю ее отчуждения не происходит, право собственности на тару ему не передается. Фактически тара поступает во временное пользование приобретателю товара.

При этом залоговая стоимость тары, уплаченная последним, является средством обеспечения ее возврата, а не оплатой за поставленную тару.

Не является объектом обложения НДС передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары (подп. 2.15 п. 2 ст. 93 НК). Следовательно, в момент передачи возвратной многооборотной тары покупателю ее отчуждения не происходит, оборот по реализации тары не возникает и НДС не исчисляется.

В договоре можно закрепить обязанность покупателя информировать поставщика о намерении вернуть тару в более поздние сроки либо о ее невозврате – при невозможности соблюдения договорных сроков.

Если покупатель известил поставщика о том, что тара будет возвращена позже, и стороны согласовали новый срок, продавец может не исчислять НДС по окончании первоначально определенного срока.

Если продавец все же исчислил налог, то в отчетном периоде, в котором будет произведен возврат тары, он уменьшит обороты по реализации на сумму оборота по реализации возвращенной тары (п. 11 ст. 103 НК).

Исчисление НДС по операциям с тарой производится с учетом особенностей определения налоговой базы, предусмотренных п. 3 ст. 98 НК. Так, исчисление НДС по многооборотной таре производится от разницы между ценой реализации и ценой приобретения тары. При этом цены приобретения и реализации определяют с учетом НДС.

Если многооборотная возвратная тара не возвращена в установленный договором срок и поставщик отразил ее реализацию, за цену реализации принимают залоговую стоимость тары, полученную от покупателя в качестве обеспечения выполнения его обязательства по возврату тары. Ценой приобретения является цена, по которой тара поступила в собственность к поставщику с учетом предъявленного ему НДС.

При реализации возвратной многооборотной тары применяют ставку НДС в размере 20 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК).

Поскольку в отношении многооборотной тары установлен специальный порядок определения налоговой базы при ее реализации, то суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении, ввозе тары, не подлежат вычету и относятся на увеличение ее стоимости (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК) |*|.

* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»

У поставщика суммы санкций увеличивают налоговую базу НДС. В зависимости от учетной политики моментом отражения данных сумм для целей исчисления НДС является:

– день отражения причитающихся к получению санкций в бухгалтерском учете;

– день фактического получения санкций (п. 18 ст. 98 НК).

При налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) учитывают:

– доходы (расходы), возникающие при установлении залоговых цен на многооборотную тару (на дату его отражения в бухгалтерском учете) (подп. 3.20 п. 3 ст. 128, подп. 3.12 п. 3 ст. 129 НК);

– суммы санкций за нарушение условий договора (на дату признания их в бухгалтерском учете) (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).

Ситуация 3. Учет многооборотной тары

Организация в апреле 2016 г. приобрела 20 поддонов (многооборотная тара). Стоимость одного поддона с НДС равна 450 000 руб., его залоговая стоимость – 470 000 руб. В апреле 2016 г. организация реализовала товар на 10 поддонах, которые в соответствии с договором должны быть возвращены в течение 5 рабочих дней. Поддоны были возвращены покупателем через 12 дней (в мае 2016 г.).

При нарушении сроков возврата тары согласно договору уплачиваются штрафные санкции. Сумма штрафных санкций в размере 240 000 руб. признана покупателем и перечислена на расчетный счет организации в мае 2016 г. Отчетным периодом по НДС в соответствии с учетной политикой организации является месяц.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 3):

Таблица 3

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/operatsii-s-taroi-kak-ikh-otrazit-v-bukh

Бухгалтерский и налоговый учет тары (начало)

Как списать тару на расходы

Финансовая газета» (региональный выпуск), 2007, № 17.
Статья Ведущего аудитора Компании А. Вагаповой.

Согласно п.

160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.

2001 N 119н (далее — Методические указания), тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара классифицируется:

  1. По видам: деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани);
  2. По способу использования: однократного использования и многооборотная.
    • К таре однократного использования относится:
      • тара из бумаги, картона, полиэтилена.
    • К многооборотной таре:
      • деревянная тара (ящики, бочки и др.);
      • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, бидоны, корзины и др.);
      • картонная тара (ящики из гофрированного картона и др.).
  3. По функциональному использованию: внешняя упаковка и непосредственно упаковка.

Непосредственная упаковка не отделима от товара и самостоятельно может использоваться только после ее использования. Она отпускается со склада вместе с товаром.

В соответствии с п. 166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Бухгалтерский учет тары ведется всеми организациями (за исключением торговых и организаций общественного питания) на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». Организации торговли и общественного питания отражают тару на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Тара, которая используется для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара), для хозяйственных нужд (производственный и хозяйственный инвентарь), учитывается в зависимости от срока службы либо на счете учета основных средств (01), либо на счете учета материалов (10). Аналогично учитывается тара-оборудование, которая является собственностью поставщика и используется им для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Эта тара подлежит обязательному возврату покупателем.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в отчете по таре (унифицированная форма N ТОРГ-30, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Если тара приходит в негодность вследствие ее естественного износа, поломки или порчи, для ее списания составляется акт по форме N ТОРГ-15, в котором обязательно указывается причина непригодности тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В бухгалтерском учете стоимость списанной тары отражается следующими записями:

  • если тара списывается вследствие естественного износа: Д-т 91, К-т 10, 41;
  • если тара списывается в результате ее порчи, боя: Д-т 94, К-т 10, 41, с последующим распределением в порядке, предусмотренном п. п. 30, 128, 129, 131 Методических указаний.

Для целей налогового учета стоимость списанной вследствие негодности тары включается в состав внереализационных расходов торговой организации (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Принимая во внимание, что нормы естественной убыли установлены далеко не на все виды тары (в основном на стеклянную тару во время перевозки), следует разработать нормы убыли на тару самостоятельно и утвердить их приказом руководителя.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача и отпуск непригодной тары оформляются накладной.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета тары в разрезе ее классификации.

Тара однократного использования

Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности.

В случае когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство».

В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.

Так как тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется. Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции.

Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п. 178 Методических указаний одновременно с оприходованием товаров. Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 или 41.

В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже.

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров (дебет счета 41, кредит счета 41, субсчет «Тара»), так как согласно п.

6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации (дебет счета 44, кредит счета 41, субсчет «Тара»).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

У покупателя стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Производственное объединение производит болты, которые упаковывает на складе готовой продукции в картонные коробки по 20 шт. Коробки закупаются отдельно. Стоимость коробок включена в цену готовой продукции и отдельной строкой в счетах покупателям не выделяется.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

У продавца:

  • Д-т 10, К-т 60 — приобретены картонные коробки;
  • Д-т 43, К-т 20 — оприходована на склад готовая продукция;
  • Д-т 44, К-т 10 — списана стоимость коробок при расфасовке болтов.

У покупателя:

  • Д-т 41(10), К-т 60 — приобретены болты в коробках.

Тара многократного использования (многооборотная тара)

Многооборотная тара может как оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров, так и подлежать обязательному возврату (ст. 517 ГК РФ). Порядок применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки определен Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.

Если тара подлежит обязательному возврату (возвратная тара), то она должна быть указана в расчетных документах отдельной строкой. При этом она списывается у поставщика с кредита счета 10 в дебет счета расчетов в момент отгрузки продукции.

При возврате тары поставщику у покупателя возникают расходы по ее доставке. Если иное не предусмотрено договором, то согласно п. 188 Методических указаний поставщик должен возместить эти расходы. В случае когда в соответствии с договором расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, последний включает их в состав расходов на продажу.

Источник: http://www.gorislavtsev.ru/articles/buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-tary-nachalo/

Учет тары. Налоги и бухгалтерский учет, № 76, Сентябрь, 2016

Как списать тару на расходы

10.1. Тара: на виды разделись!

В целом тара — это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения товара. В свою очередь, упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений.

Отражение тары в учете напрямую зависит от ее вида и цели использования. Поэтому важно разобраться, какой тара бывает. Этим сейчас и займемся.

Основные разновидности тары представим в табл. 10.1.

Таблица 10.1. Классификация тары

Критерий

Виды тары

По материалу

— картонная и бумажная;

— полимерная;

— металлическая;

— тара из тканей и нетканых материалов;

— деревянная;

— стеклянная

По участию в хоздеятельности

— для осуществления процесса производства;

— для хранения ТМЦ;

— для упаковки продукции или товаров (продается вместе с ними);

— для транспортировки товаров и готовой продукции

По сроку использования

— оборотная;

— необоротная

По кратности использования

— одноразовая;

— многооборотная

Особую роль для учета играет разделение тары на виды по кратности ее использования. Как вы можете увидеть из табл. 10.1, по этому признаку тару подразделяют на одноразовую и многооборотную.

Одноразовую тару по требованиям технологии вторично использовать нельзя. К этому виду тары можно отнести полиэтиленовые и бумажные пакеты, жестяные банки, пластиковые бутылки и т. п.

В свою очередь, многооборотная тара предназначена для многократного использования. К многооборотной таре, в частности, относят металлическую (бидоны, бочки), деревянную (ящики, бочки, поддоны), стеклянную (бутылки, банки) и тару из ткани (мешки льняные, джутовые).

Многооборотная тара может быть возвратной и невозвратной. При этом возвратная тара может передаваться покупателю с переходом права собственности или без такового. Кроме того, возвратная тара подразделяется на залоговую и незалоговую. Классификацию многооборотной тары представим на рис. 10.1 (см. с. 89).

Обязательно учтите! Согласно действующему законодательству многооборотная тара по умолчанию подлежит возврату продавцу, т. е. считается возвратной, если иное не установлено в договоре или законодательством (п. 3 Правил № 15).

Поэтому, если вы хотите, чтобы тара была невозвратной, это следует четко указать в договоре.

Кроме того, дабы впоследствии избежать разногласий с контрагентом и не столкнуться с учетными проблемами, в договоре целесообразно привести такую информацию:

— переходит ли право собственности на возвратную тару;

— перечисляется ли залог;

— сроки возврата тары и ее количество;

— штрафные санкции и порядок их начисления;

— порядок сверки поступившей/возвращенной тары;

— ответственность за повреждение тары и т. д.

А теперь перейдем непосредственно к учету.

10.2. Поступление тары

Бухгалтерский учет

Если на предприятие поступает одноразовая тара, которая приобретается вместе с товарами и возврату не подлежит (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т. п.

), ее включают в состав первоначальной стоимости таких товаров*. То есть отдельно на счетах бухгалтерского учета ее не отражают. На это прямо указывает абзац третий п. 6.

1 Методрекомендаций № 2.

Исключение — случай, когда одноразовая тара выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно. Такую тару приходуют отдельно от товаров, под которыми она находится ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2). Для ее учета предусмотрен субсчет 284 «Тара под товарами».

Ну а теперь о ситуации поинтереснее — когда на предприятие поступает многооборотная тара. Здесь следует учитывать массу нюансов. При этом прежде всего нужно выяснить, является такая тара возвратной или нет (это должно быть прямо указано в договоре с поставщиком).

Невозвратная тара. Многооборотную невозвратную тару в первоначальную стоимость товаров уже не включишь, ее нужно учитывать обособленно ( абзац пятый п. 6.

1 Методрекомендаций № 2). А в состав каких же активов ее приходовать? Здесь возможны два варианта.

Так, в зависимости от срока использования тара может быть отнесена в состав оборотных (запасы) или необоротных активов.

Если предполагаемый срок использования тары превышает один год (операционный цикл, если он дольше года), ее учитывают в составе прочих необоротных материальных активов ( п.п. 5.2.5 П(С)БУ 7) на субсчете 115 «Инвентарная тара».

Примерами такой тары могут быть металлические и деревянные бочки, цистерны, поддоны, контейнеры и пр.

Причем заметьте: для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость такой тары стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения малоценных необоротных материальных активов.

Тару со сроком службы более года учитывают исключительно в этой спецгруппе

Такая тара подлежит идентифицированному (пообъектному) учету.

Расходы на ее приобретение сначала аккумулируют по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» и только после ввода в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 115.

Амортизацию инвентарной тары по выбору предприятия осуществляют с применением одного из двух методов — прямолинейного или производственного ( п. 27 П(С)БУ 7). При этом сумму начисленной амортизации включают:

— в производственную себестоимость продукции (Дт 23, 91 — Кт 132) — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства (например, в кондитерских цехах магазинов);

— в состав расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 132) — если тара используется для затаривания товаров или готовой продукции на складах.

Начисление амортизации по инвентарной таре начинается с месяца (даты*), следующего за месяцем (датой) ее ввода в эксплуатацию, т. е. зачисления в состав прочих необоротных материальных активов.

Если же предприятие предполагает использовать многооборотную невозвратную тару менее одного года, то ее путь лежит в состав запасов.

При поступлении ее отражают по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 (см. с. 3).

Если же невозвратная многооборотная тара получена вместе с запасами и ее стоимость в первичных документах не выделена, ее приходуют ( абзац пятыйп. 6.1 Методрекомендаций № 2):

— по чистой стоимости реализации — если ее планируют реализовать;

— в оценке возможного использования — если тара будет использоваться на самом предприятии.

Торговые предприятия наличие и движение тары под товарами, а также пустой тары (кроме тары, которая используется как хозинвентарь) ведут на субсчете 284 ( п. 6.

2 Методрекомендаций № 2, Инструкция № 291).

Они могут учитывать тару по средним учетным ценам, которые устанавливает руководство предприятия по видам (группам) тары и ценам на нее. Тогда

разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару следует отнести на субсчет 285

В случае использования тары для хранения товаров на складах (в кладовых) или их транспортировки предприятия также могут применять счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Возвратная тара. Здесь важную роль играеттот факт, переходит ли право собственности на такую тару и обеспечена ли она залоговыми (гарантийными) средствами.

Если право собственности на возвратную тару под полученными товарами переходит к предприятию-покупателю, то оно должно зачислить ее в состав своих активов (на субсчет 115 или 284 либо счет 22 — см. выше). В этом случае предприятие обязано вернуть продавцу товара тару такого же рода и качества, а не именно ту, что была получена.

Если же право собственности не переходит, то фактически происходит лишь смена места хранения тары. То есть с баланса собственника она не списывается.

Следовательно, предприятие-покупатель в состав своих активов ее включить не может. Оно должно учитывать такую тару на забалансовомсубсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» по стоимости тары и в разрезе контрагента — собственника тары ( абзац второй п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Обратите внимание:

предприятие должно вернуть собственнику именно ту тару, которая была от него получена, а не подобную (того же рода и качества)

После возврата тары ее списывают с забалансового учета.

За некоторые виды многооборотной возвратной тары, поставляемой под товаром, с покупателя может взиматься залог (это должно быть прописано в договоре), который возвращается покупателю после возврата порожней тары в исправном состоянии.

Перечисление поставщику залога отражают следующей записью: Дт 377 — Кт 311 ( абзац первый п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Кроме того, сумму залога необходимо учесть на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Налоговый учет

Налог на прибыль.Как известно, с 01.01.2015 г. плательщики налога на прибыль определяют базу обложения этим налогом на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.

При этом высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны корректировать такой финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ.

Таким образом, важно выяснить, повлечет ли поступление на предприятие тары необходимость корректировок финансового результата.

Что касается одноразовой тары, то поскольку она, как правило, включается в первоначальную стоимость товаров, под которыми она находится, отдельно ее учет не ведут. А значит, о разницах речи нет.

Никаких угроз возникновения разниц не влечет и поступление тары, которая не переходит в собственность предприятия-покупателя.

Кроме того, такой опасности практически нет*, если поступаемая в собственность предприятия тара квалифицирована какзапасы (предполагаемый срок ее использования меньше одного года) и отражена на субсчете 284 или счете 22.

Если же предполагаемый срок использования тары, переходящей в собственность покупателя, больше одного года (операционного цикла, если он больше года), то учет будет зависеть от ее стоимости.

Так, если стоимость тары выше 6000 грн.*, у предприятия из расходов на приобретение тары будет формироваться объект основных средств группы 14.

Для высокодоходников и малодоходников-добровольцев это означает, что по такой таре необходимо вести отдельный налоговый учет и корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, установленные ст. 138 НКУ*.

Напомним: налоговая амортизация начисляется ежемесячно в течение установленного предприятием срока полезного использования объекта, который для данной группы основных средств должен быть не менее 6 лет. При этом, в отличие от бухучета, в налоговом учете амортизировать необоротную инвентарную тару можно только прямолинейным методом ( п.п. 138.3.1 НКУ).

А вот обладателям тары стоимостью менее 6000 грн. о корректировках финрезультата беспокоиться не стоит. Ведь фискалы в письмах ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и от

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/september/issue-76/article-21526.html

Юрист Авилин
Добавить комментарий